Unverfallbarkeit
Wie hoch sind die Anwartschaften/Ansprüche?
Inhalt
- Vorzeitiges Ausscheiden (allgemein)
- Vorzeitiges Ausscheiden (GGF)
- Vorgezogene Inanspruchnahme
- Vorzeitiges Ausscheiden und vorgezogene Inanspruchnahme
- Weitere Informationen; Literaturempfehlung
1. Vorzeitiges Ausscheiden allgemein
Wenn das Dienstverhältnis nicht bis zum Rentenbeginn dauert, ist die bis zum Ausscheidezeitpunkt erreichte Anwartschaft zeitanteilig mit einer Quotierung zu ermitteln.
Die zivilrechtliche (arbeitsrechtliche) Anwartschaft wird entsprechend Betriebsrentengesetz im Verhältnis von
- erreichter Dienstzeit von Diensteintritt bis Ausscheidezeitpunkt und
- erreichbarer Dienstzeit von Diensteintritt bis vorgesehenem Altersrentenbeginn
berechnet.
Beispiel zivilrechtlich:
| Pensionszusage |
20.000 |
| Diensteintritt |
1990 im Alter 35 |
| Altersrente |
ab Jahr 2020 ab Alter 65 |
| Ausscheiden |
im Jahr 2010 |
| Erreichte Dienstzeit |
20 Jahre |
| Erreichbare Dienstzeit |
30 Jahre |
| Quotient |
2/3 = 0,66 |
| Unverfallbare Anwartschaft |
20.000 * 0,66 = 13.333,33 |
2. Vorzeitiges Ausscheiden GGF
Pensionszusage an beherrschenden GGF sieht sofortige Unverfallbarkeit bei Ausscheiden vor (dem Grunde nach!).
Also keine Fristen für den Eintritt der Unverfallbarkeit.
Möglich, wenn Quotierung erfolgt.
Steuerliches Problem Nachzahlungsverbot (BFH-Urteil vom 20.8.2003)
Bei beherrschendem GGF ist die unverfallbare Anwartschaft zu ermitteln im Verhältnis von
- erreichter Dienstzeit von Datum der Pensionszusage bis Ausscheidezeitpunkt und
- erreichbarer Dienstzeit von Datum der Pensionszusage bis zum Altersrentenbeginn.
Beispiel steuerlich
| Pensionszusage an beherrsch. GGF |
20.000 |
| Diensteintritt |
1990 im Alter 35 |
| Datum der Pensionszusage |
1995 (nach einer Probezeit!) |
| Altersrente |
ab Jahr 2020 ab Alter 65 |
| Ausscheiden |
im Jahr 2010 |
| Erreichte Dienstzeit |
15 Jahre |
| Erreichbare Dienstzeit |
25 Jahre |
| Quotient |
15/25 = 0,6 |
| Unverfallbare Anwartschaft |
20.000 * 0,6 = 12.000 |
3. Vorgezogene Inanspruchnahme
Im Rahmen einer flexiblen Altersgrenze wird vor dem Alter 65 eine Altersrente in Anspruch genommen.
Aufgrund der früheren Inanspruchnahme und der längeren Bezugsdauer ist diese Leistung üblicherweise zu kürzen (z. B. um 0,5 % pro Monat).
Bei beherrschenden GGF muss das in der Pensionszusage klar geregelt sein!
Beispiel:
| Pensionszusage |
20.000 |
| Altersrente |
ab Jahr 2020 ab Alter 65 |
| flexible Altersgrenze |
ab 60 |
| Kürzung |
0,5 % pro Monat |
| Inanspruchnahme |
Alter 60, im Jahr 2015 |
| davor ausgeschieden? |
nein |
| Wie hoch ist die vorzeitige Altersrente? |
| Kürzung: |
60 * 0,5 % = 30 % |
| Altersrente |
20.000 * 0,7 = 14.000 |
Beispiel:
| Pensionszusage an beherrsch. GGF |
20.000 |
| Altersrente |
ab Jahr 2020 ab Alter 65 |
| flexible Altersgrenze |
ab 60 |
| Kürzung |
0,5 % pro Monat |
| Inanspruchnahme |
Alter 60, im Jahr 2015 |
| davor ausgeschieden? |
nein |
| Wie hoch ist die vorzeitige Altersrente? |
| Kürzung: |
60 * 0,5 % = 30 % |
| Altersrente |
20.000 * 0,7 = 14.000 |
4. Vorzeitiges Ausscheiden und vorgezogene Inanspruchnahme
Beispiel:
unverfallbare Anwartschaft
| zivilrechtlich |
13.333,33 |
| steuerlich (beherrsch. GGF) |
12.000 |
| Altersrente |
ab Jahr 2020 ab Alter 65 |
| flexible Altersgrenze |
ab 60 |
| Kürzung |
0,5 % pro Monat |
| Inanspruchnahme |
Alter 60, im Jahr 2015 |
| davor ausgeschieden? |
nein |
| Wie hoch ist die vorzeitige Altersrente? |
| zivilrechtlich: |
13.333,33 * 0,7 = 9.333,33 |
| Steuerlich |
12.000,00 * 0,7 = 8.400,00 |
5. Weitere Informationen; Literaturempfehlung
Siehe auch Merkblätter Pensions-Sicherungs-Verein:
und auch
Keil/Prost
Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von
Kapitalgesellschaften
C.F.Müller, Verlagsgruppe Hüthig Jehle Rehm GmbH,
2006
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